Príloha k prehľadu transakcií so závislými osobami

Na čo slúži formulár Príloha k prehľadu transakcií so závislými osobami

Príloha k prehľadu transakcií so závislými osobami je dokument, ktorý dopĺňa Prehľad transakcií so závislými osobami a obsahuje podrobnú dokumentáciu o použitej metóde na účely zistenia rozdielu cien alebo podmienok v kontrolovaných transakciách. Ministerstvo financií Slovenskej republiky podľa § 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z., o dani z príjmov, a § 160 ods. 2 zákona č. 563/2009 Z. z., o správe daní (daňový poriadok), vydáva usmernenie, ktorým určuje obsah dokumentácie o použitej metóde na transferové oceňovanie.

Príloha obsahuje dokumentáciu transferového oceňovania, ktorá preukazuje, že ceny a podmienky v transakciách so závislými osobami zodpovedajú cenám a podmienkam, ktoré by sa použili medzi nezávislými osobami v porovnateľných vzťahoch (princíp nezávislého vzťahu – arm's length principle). Dokumentácia slúži na preukázanie správnosti transferového oceňovania pri daňovej kontrole.

Príloha sa podáva spolu s Prehľadom transakcií so závislými osobami a daňovým priznaním k dani z príjmov právnických osôb do 3 mesiacov po skončení zdaňovacieho obdobia (zvyčajne do 31. marca nasledujúceho roka). Podanie je možné výhradne elektronicky prostredníctvom portálu Finančnej správy SR.

Typické situácie zahrnujú:

• Dcérska spoločnosť nakupuje tovar od materskej spoločnosti (vyhotovuje dokumentáciu transferového oceňovania preukazujúcu trhové ceny)
• Firma poskytuje služby závislej osobe (prikladá analýzu porovnateľnosti metódou CUP)
• Spoločnosť vypožičiava finančné prostriedky závislej osobe (dokumentuje trhové úrokové sadzby)

Prílohu vyhotovuje právnická osoba s transakciami so závislými osobami.

Najdôležitejšie informácie týkajúce sa formulára Príloha k prehľadu transakcií so závislými osobami

• Účel prílohy – dokumentácia metódy transferového oceňovania, preukázanie princípu nezávislého vzťahu
• Právny základ – § 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z., § 160 ods. 2 zákona č. 563/2009 Z. z., usmernenie MF SR
• Kto ju vyhotovuje – právnické osoby s transakciami so závislými osobami
• Kam – elektronicky cez portál Finančnej správy SR (spolu s Prehľadom a daňovým priznaním)
• Lehota – do 3 mesiacov po skončení zdaňovacieho obdobia (do 31. marca)
• Dôležité – princíp nezávislého vzťahu (arm's length), metódy transferového oceňovania, analýza porovnateľnosti, výhradne elektronicky

Na čo si dať pozor pri vyplňovaní formulára

Právny základ

Príloha vychádza z:

• § 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z., o dani z príjmov
• § 160 ods. 2 zákona č. 563/2009 Z. z., o správe daní (daňový poriadok)
• Usmernenie Ministerstva financií SR

Kto prílohu vyhotovuje?

Prílohu vyhotovuje:

• Právnická osoba – ktorá má transakcie so závislými osobami a povinnosť dokumentácie transferového oceňovania

Princíp nezávislého vzťahu (Arm's Length Principle)

Základný princíp transferového oceňovania:

• Ceny a podmienky v transakciách so závislými osobami musia zodpovedať cenám a podmienkam, ktoré by sa použili medzi nezávislými osobami v porovnateľných vzťahoch
• Účel: Zabezpečiť, aby závislé osoby nevyužívali svoje prepojenie na umelé znižovanie daňového základu (napr. predražovaním nákladov alebo podhodnocovaním výnosov)

Obsah prílohy

Príloha obsahuje dokumentáciu o:

1. Opis závislej osoby

• Obchodné meno / Názov
• IČO
• Sídlo / Adresa
• Štát
• Vzťah k daňovníkovi – materská spoločnosť, dcérska spoločnosť, spoločný vlastník, iné
• Činnosť závislej osoby

2. Opis kontrolovanej transakcie

• Typ transakcie – nákup/predaj tovaru, služby, licencie, úvery, záruky
• Predmet transakcie – detailný popis tovaru, služieb, aktív
• Objem transakcie – hodnota transakcie v eurách
• Obdobie – kedy bola transakcia uskutočnená

3. Funkčná analýza

Analýza funkcií, aktív a rizík (FAR analýza):

Funkcie

• Aké funkcie vykonáva daňovník – napr. výroba, predaj, distribúcia, marketing, výskum
• Aké funkcie vykonáva závislá osoba

Aktíva

• Aké aktíva používa daňovník – hmotný majetok, nehmotný majetok (patenty, know-how)
• Aké aktíva používa závislá osoba

Riziká

• Aké riziká nesie daňovník – trhové riziko, úverové riziko, výrobné riziko
• Aké riziká nesie závislá osoba

4. Použitá metóda transferového oceňovania

Metódy podľa § 18 zákona:

a) Metóda porovnateľnej nekontrolovanej ceny (CUP)

• Porovnanie ceny v kontrolovanej transakcii s cenou v porovnateľnej nekontrolovanej transakcii
• Príklad: Daňovník predáva rovnaký tovar závislej aj nezávislej osobe – porovnanie cien

b) Metóda nákladov s prirážkou (Cost Plus)

• Pripočítanie primeranej prirážky k nákladom
• Príklad: Výrobca predáva výrobky závislému distribútorovi – náklady + prirážka

c) Metóda ďalšieho predaja (Resale Price)

• Odpočítanie primeranej marže od predajnej ceny
• Príklad: Distribútor nakupuje od závislého výrobcu a predáva nezávislým zákazníkom – predajná cena mínus marža

d) Metóda transakčnej čistej marže (TNMM)

• Porovnanie čistej marže daňovníka s čistou maržou porovnateľných nezávislých podnikov
• Príklad: Porovnanie ziskovosti (napr. prevádzková marža) s porovnateľnými firmami

e) Metóda rozdelenia zisku (Profit Split)

• Rozdelenie celkového zisku medzi závislé osoby na základe ich prínosu
• Príklad: Spoločný výskumný projekt – rozdelenie zisku podľa prínosu každej strany

f) Iné metódy

• Ak žiadna z vyššie uvedených metód nie je vhodná

5. Analýza porovnateľnosti

Identifikácia porovnateľných transakcií:

• Interné porovnanie – porovnanie s transakciami daňovníka so nezávislými osobami
• Externé porovnanie – porovnanie s transakciami medzi nezávislými osobami (databázy, verejné zdroje)

Faktory porovnateľnosti:

• Charakteristiky tovaru/služby
• Funkcie, aktíva, riziká
• Zmluvné podmienky
• Ekonomické okolnosti
• Obchodné stratégie

6. Určenie arm's length ceny/marže

• Výpočet – na základe zvolenej metódy a analýzy porovnateľnosti
• Rozsah – uvedenie rozsahu trhových cien/marží (napr. medzikvartilové rozpätie)
• Porovnanie – porovnanie skutočnej ceny/marže s trhovým rozsahom

7. Úpravy (ak sú potrebné)

• Dôvod úprav – ak skutočná cena/marža nezodpovedá trhovým podmienkam
• Výška úprav – úprava základu dane

8. Závery

• Záver – či transakcia zodpovedá princípu nezávislého vzťahu
• Odôvodnenie – zdôvodnenie použitej metódy a výsledkov

Ako podať prílohu?

Kam prílohu podať

Lehota na podanie

• Do 3 mesiacov po skončení zdaňovacieho obdobia (zvyčajne do 31. marca nasledujúceho roka)
• V prípade predĺženia lehoty – predlžuje sa aj podanie prílohy (o 3 alebo 6 mesiacov)

Časté chyby pri vyhotovovaní prílohy

• Chybný opis závislej osoby – údaje o závislej osobe sú neúplné alebo nesprávne
• Neúplný opis transakcie – opis transakcie je príliš všeobecný, chýbajú detaily
• Chybná funkčná analýza – funkcie, aktíva a riziká nie sú správne analyzované
• Nesprávna voľba metódy – použitá metóda nie je vhodná pre daný typ transakcie
• Chybná analýza porovnateľnosti – porovnateľné transakcie nie sú správne identifikované
• Nedostatočné zdôvodnenie – použitá metóda a výsledky nie sú dostatočne zdôvodnené
• Chybný výpočet arm's length ceny – výpočet trhových cien/marží je nesprávny
• Neuvedenie úprav – ak skutočná cena nezodpovedá trhovým podmienkam, úpravy nie sú uvedené
• Nepodanie prílohy – príloha nebola podaná, hoci je povinná (sankcie)
• Opozdené podanie – príloha bola podaná po uplynutí lehoty (sankcie)
• Neúplná dokumentácia – dokumentácia neobsahuje všetky požadované informácie
• S FORM studiom sa chýb báť nemusíte – predvyplní často používané údaje, presne spočíta a zaokrúhli potrebné hodnoty a upozorní na neplatný údaj. Pokyny máte vždy po ruke, takže ľahko zistíte, ako údaj správne vyplniť. Pozrite sa na ďalšie chytré funkcie FORM studia.

Zhrnutie

• Kto – právnické osoby s transakciami so závislými osobami
• Kam – elektronicky cez portál Finančnej správy SR (spolu s Prehľadom transakcií a daňovým priznaním k DPPO)
• Lehota – do 3 mesiacov po skončenia zdaňovacieho obdobia (do 31. marca), predĺženie spolu s daňovým priznaním